对 贪 污 案 件 如 何 查 帐

　　　　　　　　　　　　　　　　　　修武县人民检察院 杨磊

查帐是检察机关在侦查贪污贿赂案件中，揭露犯罪、证实犯罪、收集犯罪证据的重要手段，也是一项专业技术性强，工作量大而复杂的工作，应当重视。
在这里，我们谈一下常规的查帐方法。
1、应如何进行调查？
一般说，重复报销贪污，是指一张单据报销两次或者正副联各入帐报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入帐的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污犯罪的，在组织查帐时应注意，从以下几个方面入手：一是要审查入帐的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记帐凭据的；二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查；三是帐据核对，查验是否重复报销，例如某乡工作人员李某，在负责乡总务帐期间，将一笔印刷费5200元在总务帐报销正联，查财政帐发现报销的是副联，经核对才发现是重复报销。
2、对多收少记和收款不上交者应如何进行调查？
从侦查实践看，这类作案手段多发生在商业、物资、供销、粮食系统，近几年金融系统也时有发生。作案的手段大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不上帐，情况比较复杂。针对这种贪污手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向；二是笔数、金额相核对，挤差额追去向；三是从人与人之间收集人证与其他资料相核对；四是帐实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。例如某公司仓库保管员王某，在任职期间销售商品收款不上交，把应交给会计的记帐联混入数量较大的凭证中，到会计处偷盖印鉴，然后混入上交。会计在清理帐目过程中对不住帐，为此进行追查，核对双方保管的单据，发现王某有6张票据7000余元没有会计开据的收款凭证，只交有报帐联。经侦查证实，王某采取收款贪污偷盖印章的手段想嫁祸于会计，最终王某得到了应有的惩罚。
3、对涂改票据者应如何进行调查？
涂改票据进行贪污的犯罪分子，大都是有条件接触票据的报销人员和财务管理人员。这种票据往往有极大的隐蔽性，一般情况下不易发现。在涂改形式上，有退色后涂改，有添加数字或金额，也有不隐蔽的一般涂改，以及内容不一致的套写等。对这种涂改票据案件，在查帐方法上，一是要从单据本身反映的内容、笔迹、色泽相核对，看是否一致；二是票据与原销货单的底联相核对。看是否一致；三是进行文字鉴定，科学地辩明票据的真伪。某银行一储蓄所，一位代办员，上班不到两个月，采用模仿他人笔迹套写的手段，贪污公款1万元。案发后，侦查人员采取收集笔迹进行文检的方法确定了犯罪嫌疑人，又经过侦查、讯问，破获了此案。
4、对开假单据报销者应如何进行调查？
这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来，不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票，另一种是未经有关部门允许而印制的发票和白条，这是非法的。对使用这种作案手段进行贪污的案件的查法：一是组织查帐人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致；发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致；发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品，原材料是否相符；发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无反映实物入库或未入库中途拐弯。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。例如某审计部门在审计某水泥厂的帐目中，发现有7张票据的笔迹系1人所写，品名与购货单位相矛盾，票号与填写的日期颠倒等疑点后交检察机关侦查，经查发现这些假发票系水泥厂与某购货单位和经办人勾结所为，查明了购货单位的经办人与水泥厂负责人相勾结，伪造票据合伙贪污2万余元的犯罪事实。
5、对虚报冒领者应如何进行调查？
在侦查实践中，采取虚报冒领手段进行贪污的案件，大都发生在直接经手管理财物的人员当中，他们为了骗取公共财物，往往用伪造凭证以及用别人作废的凭证进行报销，也有采取勾结他人开假单据的手法进行合伙贪污。对于这种贪污手法，在侦查中应采取以下方法进行查帐：一是要认真组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章；二是组织审查所报销的票据与费用支出的关系，看费用支出是经常的还是偶尔的，是否是正常支出，有没有反常现象；三是要注意审查款支出的流向和支出形式，是不是人为的从中作弊；四是带着从帐目中审查出的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据；五是组织对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。例如；某煤矿工程队会计曾某，在任职期间，采取私刻假章、假造工资花名册的手段，先后作案十余次，冒领工人工资1万元。我们采取帐证核对、帐人核对、查假印章、进行笔迹鉴定的方法将此案侦破。
6、对大头小尾者应如何进行调查？
这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。近年来，由于一些单位管理不严，给外出采购人员提供了贪污犯罪的方便。所谓的大头小尾，也就是存根联、记帐联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。例如：我院在查处某矿一起贪污案件中，在查帐时发现购进的设备与实际价值差距大，就持报销联到销货单位核对，结果发现销货方的底联上开的是640元，而报销联上却开的是20640。经查证，查明了是双方经办人员相互勾结合伙贪污。
7、对私设小金库或帐外帐者应如何进行调查？
这种手段是近年来才有的，而且十分普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些小金库名义上是为集体而实际上是为隐形私利服务。请客送礼，有为公的一面，更有营私的内容。小金库乱财政，小金库的存在，给贪污受贿犯罪活动大开了方便之门。对这类贪污，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种贪污案件的查法：一是审查支出单位的帐目与收入单位的帐目，相对照，挤差额，看是否入帐；二是审查单位设立的帐薄与科目是否合法；三是支出帐与库存帐目对照看是否存在差额，有差额是否入帐；四是出库帐与本单位的支出帐相对照，看是否相符，收货单位的支出帐与发货单位的收入帐相对照，看有无差额，以便从中发现帐外资金，然后，追查帐外资金的流向，看是否合法；五是查销售物品或门类繁多的各种扣款，罚没款，集体存款利息，以及合理的回扣是否入帐，以便发现“小金库”；六是查“小金库”，看是否建帐和有记载，查帐薄与库存相对照，看使用渠道是否合理；七是查“小金库”与帐外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。例如：某银行分理处主任张某把客户给的回扣款不入帐，设立“小金库”，以自己的名字存入银行，自己掌管，其中一部分用于公家开支，而自己从中贪污了1万余元。
以上所谈的，都是实践中经常遇到的问题，今后我们可能遇到更多的新难题，不管遇到什么新问题，办理贪污案件都应当做到：查封犯罪嫌疑人帐目要有法律手续，核查帐目要合情合理，经查证之后作出会计技术鉴定，这样才能作为定案的依据。

广东省阳江市人民政府


印发《阳江市建设项目储备库管理暂行办法》的通知

阳府〔2009〕20号


各县(市、区)人民政府，市府直属各单位：

　　《阳江市建设项目储备库管理暂行办法》已经市政府五届二十次常务会议通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。









二○○九年三月三十一日









阳江市建设项目储备库管理暂行办法



第一章 总 则

　　第一条 为加强阳江市投资项目管理，有利于做好项目前期工作，加快项目培育，增强产业发展后劲，促进国民经济和社会持续快速健康发展，根据国家和省有关规定，结合我市实际，制定本办法。

　　第二条 建设项目储备库的建立遵循以规划定项目、以项目促发展的原则，充分发挥规划的宏观性、战略性、前瞻性和导向性作用。

　　第三条 纳入建设项目储备库的项目应是政府履行公共管理职能的基础设施建设、重要资源开发保护、公共事业和公共服务的项目，需要政府扶持或调控的产业项目，以及市委、市政府确定的重大战略项目、重大工程项目等。

　　第四条 建设项目储备库是政府配置财政性资金、政策性金融、土地等资源的依据。凡是纳入项目储备库的政府投资项目，在规划、用地指标、环境容量、资金配套等方面给予优先安排；未纳入储备库的政府投资项目，除救灾、三防抢险等应急项目之外，原则上不予安排政府资金投入。

　　第五条 依据规划一批、论证一批、批准一批、开工一批的思路，建设项目储备库分为规划项目储备库、立项项目储备库和备建项目储备库。进入建设项目储备库的项目实行依次进库、分类管理的制度。

　　第六条 市发展改革部门是建设项目储备库的主管部门，具体负责建设项目储备库的建设和实施。市财政、国土资源、规划、建设、审计、监察及其他有关部门按其职责对建设项目储备库的项目进行管理和监督。



第二章 规划项目储备库的编制

　　第七条 规划项目储备库。列入规划建设项目储备库的项目为根据国民经济和社会发展规划、土地利用总体规划，市（县）域城镇体系规划、城市、镇总体规划等城乡规划，各专项发展规划、近期建设规划等在规划年限内拟建设的项目。规划年限一般为5年，可以展望到10年以上。

　　第八条 各项发展规划的编制，必须明确规划所要实现的目标以及实现规划目标所要实施的建设项目。

　　第九条 为保证各专项发展规划协调一致形成合力，市发展改革、建设、规划、国土资源及相关行业主管部门应按专项规划服从总体规划，专项规划之间不得相互矛盾的原则，对各部门编制的专项规划及按规划所要实施的建设项目组织衔接、评审，并报市政府批准后予以公布。

　　第十条 各县（市、区）提出要求市政府予以投资或以资金补助的建设项目，由市发展改革部门会同相关部门，按各县（市、区）提交的经市政府同意的国民经济和社会发展总体规划和市（县）域城镇体系规划、城市、镇总体规划等城乡规划、土地利用总体规划以及各专项规划等进行衔接、审核，符合相关规划及政策的，纳入建设项目储备库。

　　第十一条 规划项目储备库的项目，由政府各部门或投资者提出。申请人须提交项目申请报告，包括项目主体、名称、规模、资金来源和建设时间。项目申请报告(含电子版)经市发展改革部门审查后，符合条件的进入规划项目储备库。

　　第十二条 由于产业政策、市（县）域城镇体系规划、城市、镇总体规划等城乡规划或土地利用总体规划等的调整，导致入库后的项目不符合规划或相关政策等要求，以及项目建设意向取消的项目，由市、县（市、区）各部门或投资人提出，经市发展改革部门核实后，准予以退出规划项目储备库。



第三章 立项项目储备库的编制

　　第十三条 立项项目储备库。列入立项项目储备库的项目为在三年内有必要建设且具有一定可行性的项目。市发展改革部门应根据政府确定的经济社会发展方向、调控目标、投资重点，从规划项目储备库中选取项目，商有关部门，经市政府同意后，将项目转入立项项目储备库。

　　第十四条 对于立项项目储备库的政府投资项目，市发展改革部门应明确项目的建设单位，并要求建设单位按照基本建设程序及时开展项目建议书、可行性研究报告的编制工作；对于企业投资项目，市发展改革部门应积极指导和协助企业编制项目申请报告。

　　第十五条 政府投资项目一般要经过评估论证；特别重大的项目还应实行专家评议制度；逐步实行政府投资项目公示制度，广泛听取各方面的意见和建议。

　　第十六条 按规定完成项目建议书、可行性研究及评估论证，并经审批的政府投资项目，以及完成项目申请报告及评估论证，经核准或备案的企业投资项目，转入备建项目储备库。

　　第十七条 经分析论证，建设必要性不足或可行性较差的项目，由市、县（市、区）各部门或投资人提出，经市发展改革部门核实后，退回规划项目储备库。



第四章 备建项目储备库的编制

　　第十八条 备建项目储备库。列入备建项目储备库的项目是完成项目决策阶段进入施工前方案准备阶段的项目。

　　第十九条 市发展改革部门应根据政府确定的近期经济社会发展重点，商有关部门后，从备建项目储备库中选取项目开展初步设计及概算的编制工作；对于企业投资项目，各部门应积极指导和协助企业做好施工前的准备工作。

　　第二十条 根据财政状况、政府投资需求和年度发展重点，市发展改革部门应在每年10月前从备建项目储备库己完成初步设计及概算审批的政府投资项目中选取拟开工的项目，报政府批准后列入下年度政府投资项目计划。企业投资项目完成施工准备后，开工时间由企业自主决定。

　　第二十一条 政府投资项目若建设内容、建设规模及建设标准等发生较大变化，且概算比可行性研究报告批复的估算高出10％以上的，完成初步设计及概算或项目已核准(备案)，两年内未予实施的项目，原则上退回立项项目储备库，重新论证。

　　第二十二条 列入政府年度投资计划的项目或开工的项目退出建设项目储备库，按在建项目进行管理。



第五章 建设项目储备库的管理

　　第二十三条 储备库项目的征集与申报。政府投资项目实行定期申报办法，每一季度末为定期申报收集时间。企业投资项目可随时申报进入项目储备库。

　　第二十四条 储备库项目的更新和滚动。纳入规划项目储备库的项目，各项目申报单位及投资人应每年第二季度和第四季度上报项目进展情况；纳入立项项目储备库和备建项目储备库的项目，各项目申报单位及投资人每季度末应汇总上报项目进展情况。有新进展的可随时上报。

　　市发展改革部门应及时将建设项目的储备情况通报市财政、国土资源、建设、规划、房管、环保等有关行业主管部门。有关部门须将储备项目的办理情况及时抄送市发展改革部门。

　　市发展改革部门要及时更新项目数据库，并做好各库之间项目的调整、进退工作。建设项目储备情况原则上应通过相关媒体向社会公布。

　　第二十五条 储备库项目的推介和融资。市发展和改革部门应充分发挥市场配置资源的基础作用，利用特许经营、投资补助等多种方式，吸引社会资本参与有合理回报和一定投资回收能力的公益事业和公共基础设施项目建设；积极争取国家和省的资金支持，对符合国家和省政策要求的项目，应主动组织或协助建设单位进行申请；强化政府产业发展的导向作用，通过储备库网站，向全社会推介优先发展项目或重点项目，吸引国内外资金投入到我市经济社会建设之中。

　　第二十六条 项目前期工作经费。为保证项目前期工作的顺利推进，建设项目储备库中的项目应安排项目前期工作经费。项目前期工作经费由市、县（区）级财政根据财力适当安排，列入财政年度预算支出计划中落实，专款用于专项发展规划、项目建议书、可行性研究报告、评审及储备库日常维护等。前期工作经费经政府批准后，由市发展改革部门核实下达。属市直项目由市财政预算安排；属县（市、区）项目，由县（市、区）财政安排。

　　第二十七条 建设项目储备库的检查。市发展改革部门应适时组织开展对建设项目储备情况的评估，及时发现问题，认真分析产生问题的原因，提出有针对性的对策建议。评估结果要形成报告，于每年6月和12月向市政府报告，并通报市财政、国土资源、规划、建设、环保等有关行业主管部门。

　　 第二十八条 建设项目储备库的监督。规划储备库的评审、规划储备库转入立项储备库、立项储备库转入备建储备库以及重大项目的可行性研究报告评审等工作应接受监察、审计机关的监督。



第六章 附则

　　第二十九条 本办法自发布之日起施行。