规范性文件应当规范

大悟县地方税务局 李景然


【案情】

二○○一年四月，大悟县地方税务局稽查局在对京珠路大悟北段潜江市公路建设工程公司纳税情况进行检查时发现，该公司在京珠路施工过程中，采挖工程用土石方，并且与当地政府鉴定协议，开采工程所需砂石。稽查局根据相关税收政策的规定，认定该公司开采应税矿产品应当依法缴纳资源税。于是对该公司下达了《限期改正通知书》要求该公司申报其应纳资源税。
潜江市公路建设工程公司认为，建筑施工单位自采自用砂石、粘土不应缴纳资源税，拒绝申报应纳资源税，也拒绝提供其开采砂石的相关资料。
县稽查局通过到当地政府调查，并走访了其他开采砂石单位和个人，了解到了该公司开采时间及数量，并取得了该公司开采砂石的相关证据资料。稽查局认为该公司开采砂石的行为应当缴纳资源税，且该公司已超过了纳税申报期，于五月八日对该公司不申报纳税的行为下达了《税务行政处罚决定书》决定罚款玖仟元，并通过县城建局定额管理站到实地勘测出工程用砂、石、土的数量，推算出该公司开采应税矿产品应纳税额。
五月十八日，稽查局又到县地矿局调查取证，县地矿局认定该公司开采的河砂属矿产资源中的天然石英砂，河卵石岩性以石灰石为主，据此核定该公司应纳资源税25万元，并通知该公司交纳，潜江市公路工程公司拒绝交纳县稽查局核定的应纳税款。由于该公司拒绝交纳税款，稽查局申报县地税局通知其开户银行扣缴了应缴税款及滞纳金，该公司不服地税局的强制执行措施，起诉到大悟县人民法院。
原告认为：《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第四条规定“未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或者暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案”。“至今为止，湖北省人民政府并未作出在我省开征非金属矿原矿（含沙卵石）资源税的决定，更未报财政部和国家税务总局备案”。而省地税局文件认定沙、石、粘土按其他未列举名称的非金属矿原矿征收资源税。“被告以省地税局的文件为依据对非金属矿原矿征收资源税显然缺乏法律依据”。因此被告的行政处罚决定及强制扣缴税款措施缺乏事实依据，适用法律错误，处罚程序违法，要求被告退还扣缴的税款。
被告认为对原告的处罚是依法行使职权，原告在工程施工中开采、收购了工程所需河砂、卵石、碎石等建筑材料，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定开采应税资源的单位和个人为资源税的纳税人，因此原告应在法定期限内申报，经税务机关责令其限期改正，原告仍未办理纳税申报，因此税务行政处罚决定事实清楚，程序是完全正确的。
未列举名称的其他非金属矿原矿是否应当征收资源税原告无权诉讼，《税收征收管理法》第八十八条规定“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保”。因此原告对税务机关是否该征税问题应当先缴税再复议，然后才能起诉。
人民法院通过审理认为被告作出行政处罚、强制执行的程序合法，措施得当。但是强制执行的税款是否应当征收存在复议前置问题，应当另案审理，但是未列举名称的其他非金属矿原矿是否应当征税又是税务行政处罚和强制执行的基础，因此，人民法院决定暂行中止该案的审理，要求原告对征税问题进行复议后再一并审理。
潜江市公路建设工程公司又申请孝感市地方税务局对该案进行复议。在复议过程中，县地税局认为该公司开采的河卵石矿质属石灰石，根据《实施细则》规定石灰石属列举名称的矿产品，应当征收资源税。《省地方税务局关于京珠公路建设取土是否征收资源税的批复》（以下简称《批复》）规定修、筑路所用砂、石、粘土应当按照未列举名称的其他非金属矿原矿征税。
复议机关认为，未列举名称的非金属矿原矿是否征税应当由省人民政府确定，湖北省地方税务局的《批复》中将河砂、粘土按照未列举名称的非金属矿原矿征收资源税，明显越权，因此不能作为征税依据。
根据《中华人民共和国矿产资源法实施细则》中《矿产资源分类细目》规定，河砂属于天然石英砂，资源税税目中只列举了石英砂，因此河砂属未列举名称的非金属矿原矿。通过相关部门认定河卵石的岩性以石灰石为主，因此复议机关认为对河卵石征收资源税法律依据充足，对粘土、河砂等其他未列举名称非金属原矿征收资源税法律依据不足。因此撤销县地税局的扣缴税款通知书，要求县地税局重新核实沙、石、土的数量后，重新核定应纳税额。
经过重新核实后，县地税局核定原告开挖河卵石应纳资源税三万元，退还了余下多征税款，原告因此也撤回向了人民法院的起诉书。
【评析】：
一、现行规范性文件制定中存在的问题
行政机关的行政行为可分为抽象行政行为和具体行政行为，而许多具体行政行为是依据抽象行政行为作出的，如果抽象行政行为不合法具体行政行为的合法性就难以保证，虽然，抽象行政行为不被当事人直接诉讼，但因执行抽象行政行为引发具体行政行为诉讼的案例是非常多的。
抽象行政行为包括制定行政法规、行政规章和大量的规范性文件，从总量上看，规范性文件的总值大大超过行政法规和行政规章；从行政法制工作的角度看，规范性文件的制定对于行政法规和行政规章起到有效的执行作用，在行政管理中起着非常重要的作用，但是，应该看到在实践中也存在不少问题。
1、越权制定规范性文件的情况严重。行政机关制定规范性文件的内容相当广泛，在制定规范性文件时，存在着严重的越权行为，既有上下级行政机关的纵向越权，也有同级行政机关之间的横向越权。由于我国现行行政法调整的范围较窄，某些管理领域往往先由国家行政机关的规范性文件调整，部分规范性文件在行政管理中起着重要作用，而一些不合法的规范性文件，会严重影响行政执法的严肃性，导致具体行政行为不合法。如《财政部 国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知》（财税[2001]73号）将部分娱乐业税率调整为20%，而《中华人民共和国营业税暂行条例》第二条第三款规定“纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定”。因此财政部的文件属于同级横向越权行为。
2、制定的规范性文件与上一级规范性文件、行政规章、行政法规不相符合，甚至出现抵触，使行政法规、行政规章在实施中发生变形，如本案中未列举名称的其他非金属矿原矿征收资源税征税问题。湖北省地税局《关于资源税几个政策问题的通知》（鄂地税发[1994]015号）、《省地方税务局关于调整未列举名称的其他非金属矿原矿资源税税额标准的通知》都明显越权确定了资源税税额、减免税等问题。这不仅与《暂行条例》的立法内容相违背，也与《中华人民共和国税收征税管理法》规定的除法律、行政法规外，任何机关不得作出税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税的规定相违背。又如在《暂行条例》第七条第三款规定的资源税减免权为：国务院规定的其他减税、免税项目，而在财政部制定的《实施细则》第四条第二款中却规定未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税。这明显越权授权省级人民政府有减免税权。
3、没有遵循必要的程序规则，有的行政机关往往根据某一领导的一个批示甚至一句话或一次大会发言，便匆匆起草一个文件，行政机关内部职能部门也是各行其是，隔行如隔山，对重要性文件没有经过认真、周密的调查研究，更没有在一定范围内经过相关人员的必要讨论和磋商，不广泛听取意见，便草率发文或公布，缺乏应有的程序规则予以制约。
二、进一步完善规范性文件的制定程序
1、严格执行规范性文件制定程序。为了规范规章、法规的制定程序，国务院颁布了《规章制定程序条例》，许多部门也制定了本部门的规章制定办法，对于规范性文件的制定也应符合一定的操作规程，经历必要的程序和合理步骤，使行政机关这种抽象行政行为做到针对性强，更加科学合理。
2、落实公开、公正制度。在制定规范性文件时应广泛听取各方面的意见，涉及对外有普遍约束力的规范性文件还应当听取管理相对人的意见，增加规范性文件的透明度。规范性文件形成后还应及时公布，便于贯彻，更有利于群众的参与和监督。
3、严格划分制定权限。对不属本级管理的事务不得越权制定文件，对需要部门协调的及时相互沟通，对属于上级权限的应及时请示，对本部门需要创立规章的不应以规范性文件代替，同时在制定规范性文件时应当加强内部职能部门的协调，建立严格的会签制度，对涉及法规性内容应当有法制工作部门的意见。
4、加强对规范性文件的监督检查。对于规范性文件的监督有行政监督、司法监督和社会监督。上级行政机关应经常检查所属部门制定的规范性文件，对不合法的文件应当撤销或变更。行政机关内部法制工作机构应当定期对本部门的文件进行清理，建立规范性文件报送备案制度。
在司法监督中，人民法院对审理案件中具体行政行为依据的规范性文件应当严格鉴别和判断，对于不合法的规范性文件不予采信，同时可以采用司法建议方式向规范性文件制定单位及其上级机关提出修改建议，促进行政机关及时纠正。
在贯彻规范性文件时，要经常听取下级、社会各界对执行规范性文件的意见，发现有违法或者有不合理问题应当及时修正。规范性文件修改、制定的及时性正是加强行政管理所需要的。因此行政机关应当在搞好调查研究的同时，进一步完善规范性文件的制定，为贯彻法律、法规、行政规章服务。
规范性文件是行政管理中的重要依据，制定和完善规范性文件的创制制度有利于我国行政法制规范化的建设，因此制定规范性文件应当纳入法制的轨道。

通信地址：湖北省大悟县地方税务局
邮政编码：432800

广西壮族自治区人大 等


广西壮族自治区人民代表大会常务委员会关于修改《广西壮族自治区劳动保护条例》的决定
广西壮族自治区人民代表大会常务委员会


（1997年9月24日广西壮族自治区第八届人民代表大会常务委员会第三十次会议通过）


根据《中华人民共和国行政处罚法》的有关规定，广西壮族自治区第八届人民代表大会常务委员会第三十次会议决定对《广西壮族自治区劳动保护条例》作如下修改：
一、第三十九条 “本条例第三十八条规定应予行政处分的，由责任者的单位或其主管部门决定，并取得当地劳动部门同意后执行；罚款由劳动部门的劳动保护监察机构决定；构成犯罪的，由司法机关依法惩处”修改为：“本条例第三十八条规定应予行政处分的，由责任者的单位或其
主管部门决定，并取得当地劳动部门的同意后执行；罚款由劳动部门决定；构成犯罪的，由司法部门依法惩处”。
本决定自公布之日起施行，《广西壮族自治区劳动保护条例》根据本决定作相应的修正。

广西壮族自治区劳动保护条例

（1986年12月27日广西壮族自治区第六届人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过，根据1997年9月24日广西壮族自治区第八届人民代表大会常务委员会第三十次会议《关于修改〈广西壮族自治区劳动保护条例〉的决定》修正）

第一章 总 则
第一条 为改善劳动条件，保障劳动者在劳动过程中的安全、健康，促进社会主义生产建设事业的发展，根据《中华人民共和国宪法》和国家有关规定，结合我区情况，特制定本条例。
第二条 本条例适用于在我区境内从事生产活动的一切（企）事业单位。
在我区境内的中外合资、中外合作、外资独资经营企业适用本条例，法律另有规定者除外。
第三条 劳动生产必须贯彻“安全第一，预防为主”的方针，坚持“管生产必须管安全”的原则，做到安全生产、文明生产。
第四条 各级人民政府要加强对劳动保护工作的领导。
各级人民政府的劳动部门是劳动保护工作的综合管理机关。
第五条 实行劳动保护监察制度。
各级劳动部门的劳动保护监察机构对劳动保护工作实行国家监察。各级经济管理部门、企（事）业主管部门对劳动保护工作实行行政管理。各级工会组织对劳动保护工作实行群众监督。

第二章 职 责
第六条 各级经济管理部门、企（事）业主管部门负责本部门、本系统的劳动保护工作。
其主要职责是：
（一）贯彻执行国家和自治区有关劳动保护的法律、法规；
（二）制订改善劳动条件的长远规划和年度计划，并组织实施；
（三）对企（事）业单位的领导人进行安全技术培训和考核；
（四）按照国家规定，安排和使用劳动保护措施经费；
（五）组织劳动安全卫生检查，消除事故隐患和职业危害；
（六）组织调查和处理重大伤亡事故。
第七条 企（事）业单位的主要负责人对本单位的劳动保护工作负全面领导责任；企（事）业单位的各级生产、技术等负责人分别对其所分管的业务范围内的劳动保护工作负责；企（事）业单位所属职能部门负责人对其业务范围内的劳动保护工作负责。
企（事）业单位负责人主要职责是：
（一）贯彻执行国家和自治区有关劳动保护的法律、法规；
（二）在计划、布置、检查、总结、评比生产时，同时计划、布置、检查、总结、评比劳动保护工作；
（三）建立健全安全生产责任制和安全操作规程，并负责实施；
（四）制定、实施劳动保护技术措施，改善劳动条件；
（五）对职工进行安全教育和安全技术培训；
（六）调查、处理伤亡事故；
（七）向职工代表大会报告劳动保护工作情况。
第八条 劳动者要遵守安全操作规程，坚持安全生产；发现危急征兆，应立即采取措施，尽力避免危害事故的发生和蔓延，当人力无法抗拒时，可先撤离后报告；对违章指挥，有权拒绝执行。
第九条 劳动部门必须按照国家和自治区有关规定，采用先进的技术和科学的检测检验手段，开展劳动保护监察工作。
第十条 卫生部门对有毒有害作业的企（事）业单位，应进行卫生监测，做好职业病的防治工作。
第十一条 工会组织对违反劳动保护法规的行为，有权制止、申诉和控告。

第三章 工程建设和劳动场所
第十二条 新建、改建、扩建和技术改造的工程项目，其劳动保护设施必须与主体工程同时设计、审批，同时施工，同时验收、投产使用。
工程项目的劳动保护设施的设计审查和竣工验收，应有劳动、卫生、环保部门和工会组织参加，经审查批准，方准施工，经验收合格方准投产使用。
第十三条 生产工艺的设计和采用，应无害于劳动者的安全、健康，对有毒有害的物品应有相应的防护措施。
第十四条 劳动场所的设置和布局，必须符合安全、卫生规定：
（一）厂房及生产场地的建筑物、构筑物必须坚固、安全、适用。道路必须平坦、畅通，有足够的照明；
（二）生产车间（室）必须空气流通，温度、湿度适宜。采光和照明必须符合安全、卫生标准；
（三）生产车间的人行道必须有明显的标志线。标志线两旁的设备、工作台等的安置，原材料、成品、半成品的堆放，必须整齐、安全，不得妨碍操作和通行；
（四）劳动场所的生产性粉尘和有毒有害物质的浓度（强度）必须符合国家卫生标准；
（五）对危险场所，特别是与铁路交叉的路口，为生产所设的坑、壕、池、走台、升降口等，必须有可靠的安全防护设施和明显的安全标志；
（六）对有高温、低温、潮湿、噪声、放射性元素、静电等的场所，必须采取相应的有效防护措施。
第十五条 生产、试验、运输、贮藏、使用易燃易爆或有毒有害物品的劳动场所，应有安全防护措施、管理制度、操作规程和在紧急情况下进行安全处置的相应措施。
对废弃的或暂不使用的易燃易爆、有毒有害物品，应按规定及时妥善处理。
第十六条 企（事）业单位应根据劳动场所的特殊需要，建立救护组织，配置救护设备，培训专职或兼职的救护人员。
第十七条 承包建设工程的企（事）业单位必须具备安全技术条件，工程承包后不得转手承包给无安全技术条件的单位或个人。

第四章 设 备
第十八条 设备的设计、制造必须符合国家劳动安全、卫生标准的要求。各种设备的防护装置必须齐全、可靠。
设备定型，须经有关部门的安全机构审查批准。其中通用的特种设备（如起重机械、防爆电器、锅炉、压力容器等），应由法定的安全专业检验机构审批，取得合格证后方准生产。
凡不符合安全卫生要求的设备不许出厂。
第十九条 凡不符合安全卫生要求和应报废的设备，任何单位和个人不得转让、使用。
对人身安全有危险的设备部位，必须装置安全防护设施。
对产生强烈噪声或振动的设备，必须采用降噪、防振等控制措施，使噪声或振动的强度符合国家标准。
对散发有害气体、粉尘的设备，必须采取密闭、净化、消烟、除尘等措施，使劳动场所的有害气体、粉尘的浓度符合国家标准。
第二十条 引进的设备和技术，必须符合我国劳动保护的有关规定。
第二十一条 对各种设备（包括运输工具）必须建立定期的检查维修保养制度，不得超负荷或带病进行。设备的安全防护装置，必须保持完好。
第二十二条 仪器、仪表的生产单位必须保证产品的安全技术性能符合国家标准，使用单位要定期检验、校正。

第五章 劳动卫生
第二十三条 企（事）业单位应按照国家有关规定，做好女工的劳动保护工作。
不许安排女工从事有损女性生理机能的工作。禁止安排女工在妊娠期、哺乳期从事影响胎儿、婴儿健康的作业。
应根据《工业企业设计卫生标准》的规定，设置必要的妇女卫生保健设施。
第二十四条 禁止录用未满十六周岁的童工。
第二十五条 企（事）业单位必须对劳动者进行就业健康检查和定期职业性健康检查，对患有职业禁忌症者，不得安排从事所禁忌的工作。
对确诊患有职业病的劳动者，应给予治疗并根据有关规定调离有职业危害的岗位。
第二十六条 企（事）业单位对劳动者工作时间的安排，不得有损于劳动者的安全、健康，工作时间每周不应超过四十八小时。
第二十七条 禁止将有尘毒或有其它危害的作业承包给没有防护条件的单位或个人。

第六章 劳动防护用品、用具
第二十八条 劳动防护用品、用具的设计、制造，必须符合国家安全卫生标准。特殊防护用品、用具，须经国家劳动保护监察机构指定的检验单位鉴定，取得合格证后，方准生产和销售。
第二十九条 企（事）业单位应根据工作性质和劳动条件，按有关规定为劳动者配备符合安全卫生标准的防护用品、用具。对特殊防护用品、用具的性能，应定期检验，失效的不准使用。
第三十条 劳动者应按规定正确使用劳动防护用品、用具。

第七章 劳动保护教育
第三十一条 经济管理部门、企（事）业主管部门对生产管理干部的培训、专业技术训练，要有劳动保护知识的内容，对企（事）业单位的各级生产管理人员，应进行安全管理和安全技术知识的培训，经考核合格，才能管理生产。
第三十二条 企（事）业单位应经济对职工进行安全教育。对新职工、实习人员和其他参加劳动的人员，应进行厂、车间和班组三级安全教育；对调换新工种，使用新技术、新工艺、新设备、新材料的工人，应进行新岗位、新操作方法的安全教育；对从事锅炉、压力容器、起重、电气
、焊接、车船驾驶、爆破、瓦斯检验等特种作业的工人及救护人员，应进行专业技术安全培训，经有关部门考试取得合格证后，方准独立操作。

第八章 伤亡事故的调查和处理
第三十三条 生产中发生伤亡（包括急性中毒）事故的单位，应按照国家和自治区有关规定，及时向主管部门和当地劳动保护监察机构、公安、检察机关和工会组织报告，不准隐瞒不报、谎报或拖延报告。
第三十四条 发生伤亡事故，有关单位和部门应立即组织抢救，防止事故扩大，减少人员伤亡，并应保护好现场。确因抢救伤亡人员或防止事故扩大无法保护现场时，应进行现场拍照或绘制现场图。
第三十五条 对伤亡事故的调查处理，应按国家和自治区规定的程序办理，及时查清事故原因，分清事故责任，提出处理意见和防范措施。
第三十六条 对伤亡事故的调查处理，参加调查各方对事故原因的分析和责任者的处理意见不一致时，由劳动保护监察机构提出结论性的意见，交企（事）业单位或其主管部门办理；仍有不同意见，报同级人民政府处理。

第九章 奖励与惩罚
第三十七条 有下列表现之一者，由当地人民政府或有关部门予以奖励：
（一）贯彻执行国家劳动保护法律、法规和本条例取得显著成绩的；
（二）在劳动保护方面，有重大发明创造和取得重大科研成果的；
（三）在劳动保护方面，提出行之有效的合理化建议，对改善劳动条件有重大贡献的；
（四）在事故发生后，积极参加抢救，使人民生命财产免受损失或少受损失的；
（五）在防止伤亡事故、职业病方面有重大贡献的。
第三十八条 违反本条例规定有下列行为之一者，视情节轻重，由有关部门给予经济处理、行政处分，直至依法追究刑事责任：
（一）发生伤亡事故，使人民生命财产遭受损失的；
（二）新建、扩建、改建和技术改造工程项目，没有做到劳动保护设施与主体工程同时设计、审批，同时施工，同时验收、投产使用的；
（三）发现重大事故隐患不解决，劳动条件恶劣，作业场所尘毒危害严重，被指令改变仍不执行的；
（四）发生伤亡事故后，破坏现场，弄虚作假，隐瞒不报、拖延报告或谎报事故情况，阻碍调查的；
（五）对坚持贯彻国家和自治区的劳动保护法规的人员进行打击报复、陷害的；
（六）无安全生产规章制度，对职工不进行安全生产教育培训的；
（七）特种作业工人无证操作的；
（八）不按国家规定安排、使用劳动保护措施经费的；
（九）将有尘毒或有其它危害的作业，扩散给无防护措施的单位或个人的；
（十）生产、使用、引进不符合安全卫生标准设备的；
（十一）违章指挥强令工人冒险作业的；
（十二）违反劳动安全规章制度和操作规程的；
（十三）其他违反国家和自治区有关劳动保护规定的。
第三十九条 本条例第三十八条规定应予行政处分的，由责任者的单位或其主管部门决定，并取得当地劳动部门的同意后执行；罚款由劳动部门决定；构成犯罪的，由司法部门依法惩处。
第四十条 对处罚不服的，可在接到处罚通知后十五日内向上一级劳动保护监察机构申诉，也可向人民法院起诉。逾期不申诉、不起诉，又不履行的，由处罚单位提请人民法院强制执行。

第十章 附 则
第四十一条 自治区劳动部门依据本条例可制定实施办法，报自治区人民政府批准施行。
第四十二条 本条例自一九八七年四月一日起实行。




1997年9月24日